營改增稅制改革下企業稅務風險分析論文
摘要：相比增值稅，營業稅的徵收是全額的、多個環節的，納稅人需要承擔更大的稅務負擔。我國實施了“營改增”的稅收政策，正是出於對納稅人經營不易的考慮。然而，在全面實行“營改增”之後，會給某些企業帶來稅收風險，必須提前制定風險防範策略，把企業的經營風險降到最低。
關鍵詞：稅制改革；營改增；稅務風險；防範
一、基於“營改增”稅制下的企業稅務風險分析
(一)進項稅抵扣存在稅務風險
有的企業在舊稅制、新稅制的過渡期，為了提高增值稅可抵扣的進項稅額，通常會從一般納稅人採購的不具有實際經濟業務的餐飲發票等和企業經濟無關的增值稅發票中，或者修改增值稅進項稅發票的產品型別來抵扣進項稅，上述行為全部與我國法律法規相違背，一經查處，企業將面臨罰款、補繳稅款甚至刑事責任等重大風險，對企業的聲譽、品牌、信用記錄都將造成負面影響，企業未來的運營必將重重阻礙。有的企業為了逃避納稅不擇手段，以獎勵、投資、福利等方式發放的商品沒有做出納稅申報，無形中埋下了嚴重的稅務風險。
(二)新舊稅制過渡期間存在的稅務風險
1.新舊稅制相互衝突：有的企業沒有全面理解“營改增”稅制的具體內容，在執行過程中沒有申報增值稅的涉稅專案，應納稅專案的申報有遺漏，企業將會承擔偷稅漏稅的相關責任。2.增值稅專用發票的管理：舊稅制實行期間，企業採購辦公用品、固定資產等發票沒有抵扣優惠權，新稅制剛開始實施時，企業領導對新稅制的重視程度不足，沒有規範管理增值稅發票，以至於企業因為丟失發票、抵扣期限過期等問題，無法享有增值稅進項稅的抵扣權利，還有的企業因抵扣發票的`不規範將面臨行政處罰。
(三)財務人員誤解新稅制帶來稅務風險
1.有的企業財務部門沒有深入解讀新稅制內容，經常把對外投資的產品或者從企業內部領取的用於獎勵的商品當成經營活動，沒有申報增值稅或者未繳納足夠的增值稅，最終不得不接受稅務機關的處罰；2.新稅制還處於過渡階段，還有制度需要進一步改革，儘管各地方的稅務部門都採取了一系列措施來幫助企業瞭解“營改增”制度，比如政策答疑、加大宣傳力度、對財務人員進行培訓等，但因為很多財務人員自身缺乏專業知識，而且有的稅收優惠政策在實際操作中彈性較大，財務人員在確定優惠政策時人為地判斷錯誤，不僅失去了享受稅收優惠的待遇，而且還要接受行政處罰。
(四)稅收申報時間的選擇不當帶來稅務風險
納稅時間過於提前：對某些服務行業而言，新稅制的實行會提高稅率，比如舊稅制下服務行業的稅率為5%，新稅制下稅率為6%，有的企業為了緩解稅務負擔，在新舊稅制過渡的交界點採用舊稅率來明確收入，這樣一來會出現兩種結果：一是不違反稅收法律，企業確認的收入與《增值稅暫行條例》、《企業會計準則》等規定的確認時間相符，企業就可以享受舊稅制下的低稅率，但這也會給企業的運營資金造成壓力；二是違反稅收法律，那麼企業將會接受繳納罰金、補繳稅款等處罰。
二、新稅制下企業稅務風險的防範措施
(一)啟用稅務風險預警措施
1.財務部門提出稅收規劃方案後企業應反覆論證，建議請稅務事務所或者會計師事務所從專業角度來評估稅收方案，尋求沒有風險、稅負較低的兩全其美之法；2.企業派專人收集、整理、分析國家出臺的稅收政策，保證涉稅行為合法的同時又能儘量享受到優惠政策，在合法的基礎上降低稅負，全面解析財務部門總結的稅務風險並制定應對策略。
(二)加強新舊稅制的銜接
1.領導者在企業內部對員工反覆強調新稅制的重要性，通知各部門提前做好新舊稅制的銜接工作；2.在採購固定資產時，需獲得對方開出的增值稅專用發票，仔細稽核採購抵稅產品的所得發票，保證發票的規範性與合法性；3.加強財務部門的培訓力度，保證財務人員能夠正確理解、熟練運用新稅制為企業降低稅負；4.規範管理增值稅發票的申報，詳細記錄涉及增值稅發票的活動，如領用、退票等；正確使用新舊稅制下的會計科目，把當月收入與稅率相乘後獲得營業額稅。
(三)提高企業財務人員業務能力，強化增值稅納稅管理
1.加強“營改增”政策學習。地方稅務機關應積極組織轄區企業財務人員對新稅制政策進行學習，同時，企業應鼓勵財務人員主動、自覺學習新稅法，以提高對“營改增”政策理解能力，降低企業實際稅負。2.新老稅制下會計科目使用。營業稅體制下，企業只需按照月收入乘以稅率計算應繳納營業稅額，而“營改增”政策下，企業還需在“應交稅費”科目下設定二、三級子科目，用於核算取得的應抵扣未抵扣增值稅及當期應繳未繳增值稅額，在財務核算方面較之前更加複雜。3.加強增值稅發票管理及規範申報過程。企業應指派專人對增值稅發票領用、開具、退票及取得增值稅發票進行詳細登記、管理，以避免因發票管理不規範導致企業蒙受經濟損失。
三、結束語
我國政策的宏觀調控、市場經濟的發展水平都將受到“營改增”稅制改革的影響，新稅制改革的全面實行，讓社會各行業的分工更加趨於專業化，企業是稅收負擔得以緩解，對生存、經營及發展更加有利，稅制帶動企業、企業帶動市場經濟，由此產生的一系列連鎖反應，對我國整體經濟的發展具有重要意義。
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