高階會計師考試練習題
A上市公司於2010年8月30日透過定向增發本企業普通股對B企業進行合併，取得B企業100%股權。假定不考慮所得稅影響。有關資料如下：
(1)合併前A公司股本2 000萬元，B企業股本1 500萬元。A公司、B企業普通股的面值均為1元/股。A公司可辨認淨資產賬面價值總額2億元，B企業可辨認淨資產賬面價值總額6億元。
(2)A公司普通股在2010年8月30日的公允價值為15元/股，B企業普通股當日的公允價值為30元/股。
(3)2010年8月30日，A公司透過定向增發本企業普通股，以2股換1股的比例自B企業原股東處取得了B企業的全部股權。
(4)2010年8月30日，A公司除非流動資產公允價值較賬面價值高5 000萬元以外，其他資產、負債專案的公允價值與其賬面價值相同。
(5)假定A公司與B企業在合併前不存在任何關聯方關係。
(6)B企業2009年實現合併淨利潤2 000萬元，2010年A公司與B企業形成的主體實現合併淨利潤為8 000萬元，自2009年1月1日至2010年8月30日，B企業發行在外的普通股股數未發生變化。
要求：
(1)從會計角度判斷該企業合併中的購買方和被購買方。簡要說明理由。
(2)確定該項合併中購買方的合併成本。
(3)計算合併商譽。
(4)計算購買日的合併財務報表中普通股的股數。
(5)計算合併報表中2010年基本每股收益以及比較報表中2009年的基本每股收益。
【正確答案】 (1)B企業為購買方，A公司為被購買方。
理由：
對於該項企業合併，雖然在合併中發行權益性證券的一方為A公司，但因其生產經營決策的控制權在合併後由B企業原股東控制，故B企業應為購買方，A公司為被購買方。
(2)A公司在該項合併中向B企業原股東增發了3 000萬股普通股，合併後B企業原股東持有A公司的股權比例為60%(3 000/5 000)。
如果假定B企業發行本企業普通股在合併後的'主體中享有同樣的股權比例，則B企業應當發行的普通股股數為：
1 500/60%-1 500=1 000(萬股)
其公允價值為30 000萬元(1 000×30)，企業合併成本為30 000萬元。
(3)A公司可辨認淨資產的公允價值=20 000+5 000=25 000(萬元)
B企業合併成本30 000萬元，大於A公司可辨認淨資產的公允價值25 000萬元，其差額5 000萬元，即為商譽。
(4)購買日的合併財務報表中普通股的股數=2 000+3 000=5 000(萬股)
(5)合併報表中2010年基本每股收益=8 000/(3 000×8/12+5 000×4/12)=2.18(元)
提供比較報表的情況下，比較報表中的每股收益應進行調整。
比較報表中2009年的每股收益=2 000/3 000=0.67(元)。