會計報表審計中應注意的幾方面技巧
會計報表審計是審計業務中的一項重要業務,研究會計報表審計中的技巧顯得至關重要。本文透過論述,從合併會計報表審計、會計賬簿審計、往來賬審計、利用外部證據審計、審計詢問,以及審計裝置現代化等方面簡單介紹了會計報表審計應該注意的技巧,希望對審計工作者提供一定的啟發和幫助。一、合併會計報表審計技巧
在合併會計報表審計實踐中,需要尋找既準確又簡便的審計技巧。合併會計報表審計的難點主要集中在內部業務的抵消稽核上,因而審計師常常會利用合併會計報表與母公司會計報表、各子公司會計報表之間的特殊必然聯絡,對合並會計報表的主要專案進行復核,來確定合併會計報表資料的正確性。總結下來,應該注意下面幾點:
2.利用“合併淨利潤”與“母公司淨利潤”的關係,核實“合併淨利潤”專案的正確性。其存在的關係為:合併淨利潤+(或-)存貨未實現內部銷售利潤抵消數+(或-)其他內部購銷未實現利潤抵消數-(或+)資產減值準備抵消對當期利潤的影響數+(或-)合併前投資收益調整數-職工獎勵及福利基金及其它不屬於投資者所有的利潤分配數=母公司淨利潤。
二、會計賬簿審計技巧
會計賬簿審計的內容主要是看會計賬簿的設定、登記和管理是否符合《會計基礎工作規範》及有關財務會計制度的規定。在審計工作中,應注意掌握下面的一些技巧:
1.審閱。透過審閱賬簿記錄的日期和摘要說明,看有無記賬日期顛三倒四、摘要說明含糊不清或摘要說明與賬戶核算內容不符的問題;透過審閱賬簿的文字書寫,看有無任意使用紅字記賬或塗改、挖補、刮擦問題;透過審閱憑證金額,看各賬戶金額在承上啟下、結計餘額和責任人交接時是否銜接;有無資產類賬戶出現貸方餘額或權益、負債類賬戶出現借方餘額等異常現象。
2.核對。透過核對各賬戶餘額的計算是否正確,看有無結總增列或結總減列以及錯記、漏記、重記等問題;透過賬證核對,看賬簿記錄與會計憑證是否一致,有無無證記賬或有證不記賬,以及賬證金額不符,故意多記或少記問題;透過賬賬核對,看總賬與所屬明細賬的內容是否相同,記賬方向是否一致,記賬金額是否相符,本期發生額與期末餘額是否相符;透過賬實核對,看現金、有價證券、財產物資等項數字是否賬實相符。
3.分析。透過分析,主要看各項經濟業務本期發生額的增減變化與上期有無異常情況,從中發現疑點。
4.查詢。對在審閱、核對、分析中發現的疑點問題,透過找知情人直接詢問,從中確定有無賬簿上的舞弊行為。
三、往來賬審計技巧
往來賬審計應收款項和應付款項兩個方面,分屬企業的短期債券和短期債務。具體包括應收賬款、應收外匯賬款、預付賬款、應付賬款、其他應付款等專案。對往來賬的審計,是審計工作中的一個重點,在實施過程中,應注意掌握下面的'一些技巧:
1.分析賬戶的賬齡及餘額構成,應選取賬齡長、金額大的、年內往來頻繁年底突然結算清戶的、年末出現大額貸方餘額的等應收款專案進行調查詢問和向債務人進行函證。根據函證情況編制函證結果彙總表;回函金額不符的,要查明原因做出記錄或適當的調整;未回函的,可以再次復詢。
2.對應收款項收不回已確認為壞賬的,應審查有無必要的審批手續,計提的方法是否適當,賬務處理是否合規,是否已在資產負債表上反映。對已經確認認為壞賬的而又重新收回的應收賬款,要審查是否做了沖銷原壞賬的賬務處理。
3.抽查商品入庫記錄,查核有無重複付款或將同一筆已付清的賬款在預付賬款和應付賬款兩個賬戶同時掛賬的情況。及時抽查部分憑證,確定核算內容的真實性,是否存在未入賬的應付事項。
4.要審查往來賬的明細餘額合計數和總賬及報表餘額是否相一致,核對有關憑證和賬薄記錄,即查核賬賬、賬證、賬表是否相符。