關於債券投資核算的知識點及例題
債券的發行價格有按面值發行、溢價發行和折價發行三種，其發行價格主要決定於債券票面利率與市場利率的差異。如果票面利率與市場利率相等時，一般按面值發行；票面利率高於市場利率時，一般溢價發行；票面利率低於市場利率時則折價發行，對核算方法分別說明如下：
（一）按面值購入債券的核算
企業按面值購入債券應按實際支付的價款（包括手續費）借記“長期投資——債券投資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
例：A商業公司於1999年4月1日按面值購入B公司3年期債券10 000元，手續費100元，票面利率1O％，到期一次付息。
1.購入時的會計分錄如下：
借：長期投資——債券投資10 100
貸：銀行存款10100
2.該項債券到期時的利息為3 000元（10 000×10％×3），收到本息時的會計分錄如下：
借：銀行存款??? 13 000
貸；長期投資10 100
投資收益——債券投資收益??? 2 900
如果債券是在發行日期後一定時期內購入的，則購入價中包括了債券的利息，應將這部分利息從實際支付的價款中扣除記入“長期投資——應計利息”賬戶的借方，實際支付的價款扣除應計利息後的差額記入“長期投資——債券投資”賬戶的借方，實際付款貸記“銀行存款”賬戶。
例：上例如A公司購入B公司的債券於1999年1月1日發行，A公司購買時應包括一個季度的利息250元（10 000×10％×1/4）。購入時的會計分錄如下：
借：長期投資——債券投資??? 9 850
——應計利息??? 250
貸：銀行存款??? 10100
該項債券到期的利息為3 000元（10 000×10％×3），A公司收到債券本息時的會計分錄如下：
借：銀行存款??? 13 000
貸：長期投資——債券投資??? 9 850
——應計利息??? 250
投資收益——債券投資收益??? 2 900
該項利息跨期較長，為了正確計算企業損益，投資企業可以按期計算應計利息。
（二）溢價購入債券的核算
企業購入債券由於其利率高於當時的實際利率，因此，債券的購入價就要高於票面價值。購入時按實際支付的價格，借記“長期投資——債券投資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。每期收到的利息因其中包括了一部分因溢價購入而預付的代價，因此必須在收到利息時進行攤銷，使債券到期時的賬面價值與債券面值相等。收到利息時的會計分錄應按實際收到的金額借記“銀行存款”賬戶，按攤銷金額貸記“長期投資——債券投資”賬戶，差額貸記“投資收益”賬戶。
1.溢價購入時的核算。
例：A商業公司購入B公司債券10 000 000元，期限5年，票面利率12％，每年付息一次，當時市場利率為10％，因此溢價760 000元購入。購入時的會計分錄如下：
借：長期投資——債券投資??? 10 760 000
貸：銀行存款??? 10 760 000
2.債券利息和債券溢價攤銷的核算。債券溢價攤銷的'方法有直線攤銷法和實際利息法兩種。直線攤銷法是攤銷金額按溢價總金額根據付息年數平均攤銷。如上例溢價760 000元，每年攤銷額
為152 000元（760 000／5），該債券每年利息按賬面計算為1 200 000元（10 000 000×12％），投資收益應為1 048 000元（1 200 000-152 000）。實際利息法是指債券的利息按市場利率計算，按賬面利率計算的利息與按市場利率計算的利息的差額即為溢價的攤銷。如上例按票面利率計算的利息為1 200 000元，按市場利率計算的第一期利率為1 076 000元（10 760 000×10％），差額124 000元（1 200 000-1 076 000）即為第一期溢價攤銷額，其餘各期見下圖表。
債券溢價攤銷表
（實際利息法）??? 單位：元
付息期 | 支付利息 | 實際利息 | 溢價攤銷 | 賬面價值 |
1 Z 3 4 5 | 1 200 000 1 200 000 1 200 000 1 200 000 1 200 000 | 1 076 000 1 063 600 1 049 960 1 034 956 1 015 484 | 124 000 136 400 150 040 165 044 184 516 | 10 760 000 10 636 000 10 499 600 10 349 560 10184 516 lO000 000 |
注：第二期的實際利息為10 636 000×1O%=1 063 600元，餘類推。第五期實際利息的差額為計算尾差。
現舉例說明如下：
（1）用直線攤銷法攤銷溢價。
例：仍用上例資料，企業收到按票面金額及票面利率計算的利息收入為1 200 000元，其中每年應分攤的溢價金額為152 000元，債券投資收益為1 048 000元（1 200 000-152 000），會計分錄如下：
借：銀行存款??? 1 200 000
貸：長期投資——債券投資??? 152 000
投資收益——債券投資收益??? 1 048 000
經過以上分攤，5年後溢價金額760 000元已全部攤銷完畢，債券的賬面價值與票面價值完全一致，各為1 000萬元。
（2）用實際利息法攤銷溢價。
[例]上例企業第一期的實際利息為1 076 000元，票面利息為1 200 000元，票面利息與實際利息的差額為124 000元，因此，應攤銷溢價124 000元。會計分錄如下：
借：銀行存款??? 1 200 000
貸：長期投資——債券投資??? 124 000
投資收益——債券投資收益??? 1 076 000
根據前面債券溢價攤銷表列示，長期投資經5年攤銷後最後賬面價值為10 000 000元。
3.到期收回本金的核算。債券到期時不論是採用直線法或者實際利息法，其最後餘額均為10 000 000元，收回時的分錄如下：
借：銀行存款??? 10 000 000
貸：長期投資——債券投資??? 10 000 000