會計實務處理小技巧
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案例1有限責任公司分期出資的會計處理
【案例1】甲有限公司，由自然人王某和李某共同出資組建。公司章程規定，註冊資那本人民幣50萬元，其中王某出資30萬元，佔60%;李某出資20萬元，佔40%。首次出資10萬元，於2008年6月20日前出資，其中王某出資6萬元，李某出資4萬元。剩餘投資款在2009年12月31日前繳足。2008年6月18日，王某和李某分別將首次投資款以現金形式繳存工商銀行虹口支行，並取得銀行進賬單。投資款經會計事務所驗資，出具驗資報告。6月30日，公司辦理完工商登記，取得營業執照。公司營業執照上記載註冊資本人民幣50萬元(實到資本10萬元)。公司執行小企業會計制度。甲公司聘請的兼職會計朱女士根據銀行進賬單，編制會計分錄如下：
借：其他應收款王某240000
李某 160000
銀行存款 驗資戶100000
貸：實收資本王某300000
李某 200000
請思考：兼職會計朱女士的會計處理是否正確?
【答案】兼職會計朱女士的會計處理不正確。正確的會計分錄如下:
借：銀行存款驗資戶100000
貸：實收資本王某60000
李某 40000
【答案依據】《小企業會計制度》三、會計科目使用說明(3101)實收資本規定：本科目核算小企業實際收到投資者投入的資本。
【相關連結】《中華人民共和國公司法》(修訂)關於有限責任公司出資的規定：
第二十六條 有限責任公司的註冊資本為在公司登記機關登記的全體股東認繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低於註冊資本的20%，也不得低於法定的註冊資本最低限額，其餘部分由股東自公司成立之日起2年內繳足;其中，投資公司可以在5年內繳足。有限責任公司註冊資本的最低限額為人民幣3萬元。法律、行政法規對有限責任公司註冊資本的最低限額有較高規定的，從其規定。
第五十九條 一人有限責任公司的註冊資本最低限額為人民幣10萬元。股東應當一次足額繳納公司章程規定的出資額。
【思考練習題】 某外商獨資企業，於2006年10月批准成立，執行小企業會計制度。根據章程的規定該企業申請登記的註冊資本為美元25萬元，註冊資本到位情況如下：
1.2007年3月12日，投資方繳納美元75000元，當日匯率1美元=7.8300人民幣：
2.2007年10月8日，投資方繳納美元125000元，當日匯率1美元=7.5240元人民幣。
3.2008年3月18日，投資方繳納美元60000元，當日匯率1美元=7.0718元人民幣。
該企業的會計人員編制會計分錄如下：
1.2007年3月12日
借：銀行存款美元(資本金)戶 587250
(75000*7.8300)
貸：實收資本 587250
2.2007年10月8日
借：銀行存款美元(資本金)戶 940500
(12500*7.5240)
貸：實收資本940500
3.2008年3月18日
借：銀行存款美元(資本金)戶 424308
(60000*7.0728)
貸：實收資本 424308
請思考：該企業的會計人員編制的會計分錄是否正確?
【案例分析】該企業申請登記的.註冊資本為美元25萬元，儘管實際到位26萬元美元，但實收資本只能反應25萬美元摺合人民幣的餘額，而不能反映26萬美元摺合人民幣的餘額。實際到位26萬美元超過其在註冊資本所佔的份額的1萬美元的部分，作為資本溢價處理。
【答案】該企業的會計人員編制的第3筆會計分錄不正確。正確的會計分錄如下：
3.2008年3月18日
借：銀行存款美元(資本金)戶 353590
(60000*7.0718)
貸：實收資本 353590
(50000*7.0718)
資本公積資本溢價 70718
【答案依據】《小企業會計制度》三、會計科目使用說明(3101)實收資本規定：小企業收到投資者投入的資金，超過其在註冊資本所佔份額的部分，作為資本溢價，在“資本公積”科目核算，不記入本科目。
案例2接受外幣資本投資的會計處理
【案例2】某外商獨資企業，執行小企業會計制度，以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易採用業務發生時的匯率折算。根據投資合同，投資投資合同，投資方分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元=8.00元人民幣。2006年7月1日，該公司第一次收到投資方投入資本300000美元，當日匯率為1美元=7.80元人民幣;2007年7月3日，該公司第二次收到投資方投入資本200000美元，當日匯率為1美元=7.60元人民幣。相關會計分錄如下:
2006年7月1日，第一次收到投入資本時：
借：銀行存款(美元戶) (300000*8.00)2400000
貸：實收資本 2400000
2007年2月3日，第二次收到投入資本時：
借：銀行存款(美元戶)(200000*8.00)1600000
貸：實收資本 1600000
請思考：該公司的會計人員對這筆外幣交易的會計業務的會計處理是否正確?
【案例分析】會計處理依據和會計處理規定：
1.《關於外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執行意見》第8條(工商外企字【2006】81號)規定：外商投資的公司的註冊資本可以用人民幣表示，也可以用其他可自由兌換的外幣表示。作為公司註冊資本的外幣與人民幣或則外幣與外幣之間的折算，應按發生(交款)當日中國人民幣銀行公佈的匯率的中間價計算。
2.《小企業會計制度》三、會計科目使用說明(3101)實收資本規定：投資者投入放入外幣，合同約定匯率的，應按收到外幣當日的匯率摺合的人民幣金額，借記“銀行存款”等科目，按合同約定匯率摺合的記賬本位幣金額，貸記“實收資本科目”科目，按其差額，借記或貸記“資本公積(外幣資本摺合差額)”科目;合同沒有約定匯率的，應接收到出資額當日的匯率摺合的記賬本位人員對這筆外幣交易業務的會計處理不正確。正確的會計分錄如下：
2006年7月1日，第一次收到投入資本時：
借：銀行存款(美元戶) (300000*7.80)2340000
資本公積 60000
貸：實收資本 (300000*8.00)2400000
2007年2月3日，第二次收到投入資本時：
借：銀行存款(美元戶) (200000*7.60)1520000
資本公積 80000
貸：實收資本 (200000*8.00)1600000
案例3小企業籌建期間各類支出的會計處理
【案例3】甲公司於2008年6月28日籌建，11月1日開始生產經營，執行小企業會計制度。甲企業在籌建期間發生的經濟業務事項如下：
1.甲公司註冊資本50萬元，其中張三出資30萬元，李四出資20萬元，投資款於6月28日以現金繳存驗資專戶。
2.7月15日，甲公司將驗資專戶的投資款50萬元及利息357元，劃入銀行基本戶。
3.7月25日，以現金支付管理人員工資8000元。
4.7月26日，購入戴爾臺式電腦2臺，單價3800元，合計7600元，以銀行存款支付。
5.7月27日，以現金購買辦公用品1280元。
6.7月30日，現金支付差旅費500元。
7.7月31日，董事長張三將個人墊付的註冊登記費等發票，合計金額4800元，交給出納，出納開收據一張，未支付現金。
8.籌建期間發生開辦費合計72000元。
甲公司會計人員編制會計分錄如下：
(1)6月28日，登記投資款時
借：銀行存款驗資戶 500000
貸：實收資本張三 300000
李四200000
(2)7月15日，驗資戶款項劃入基本戶
借：銀行存款驗資戶 357
貸：長期待攤費用開辦費 357
借：銀行存款基本戶 500357
貸：銀行存款驗資戶 500137
(3)7月25日，支付工資
借：長期待攤費用開辦費 8000
貸：現金 8000
(4)7月26日，購買電腦
借：長期待攤費用開辦費76000
貸：銀行存款基本戶 76000
(5)7月27日，購買辦公用品
借：長期待攤費用開辦費1280
貸：現金 1280
(6)7月30日，現金支付差旅費
借：長期待攤費用開辦費500
貸：現金 500
(7)7月31日，登記董事長個人墊支的註冊登記費
借：長期待攤費用開辦費 4800
貸：其他應付款張三 4800
(8)11月1日，攤銷開辦費
月攤銷額=72000/36=2000
借：管理費用開辦費 2000
貸：長期待攤費用開辦費2000
要求：對甲公司會計人員編制的會計分錄進行稽核，更正錯誤的會計分錄。
【答案】 甲公司會計人員編制的8筆會計分錄中，錯誤的會計分錄有第(4)筆和第(8)筆。正確的會計分錄如下：
(4)7月26日，購買電腦
借：固定資產 7600
貸：銀行存款基本戶 7600
(8)11月1日，攤銷開辦費
借：管理費用開辦費 72000
貸：長期待攤費用開辦費 72000
【答案依據】
1.《小企業會計制度》一、總說明規定：小企業的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及於本年度(或一個營業週期)的，應當作為收益性支出：凡支出的效益及於幾個會計年度(或幾個營業週期)的，應當作為資本性支出。
2.《小企業會計制度》三、會計科目使用說明(1901)長期待攤費用規定：小企業在籌建期間內發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、註冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等，應於發生時，借記本科目，貸記有關科目;在開始生產經營的當月轉入當前損益，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
案例4社會保險繳費卡業務的會計處理
【案例4】 甲有限公司，系外商獨資企業，執行小企業會計制度。2008年11月，甲公司向市社保中心與建設銀行上海市分行申請辦理建設銀行社會保險繳費卡，用於小城鎮社會保險專案的繳費轉賬業務。甲公司有關社會保險卡業務的核算資料如下：
1.2008年11月18日，從上海銀行(基本戶)劃入社會保險卡1400元;
2.2008年12月8日，繳納外來從業人員綜合保險及管理費11132.90元;
3.2008年12月21日，社會保險繳費卡結息收入0.98元。
甲公司 會計分錄如下：
1.2008年11月18日
借：其他應收款 1400
貸：銀行存款 1400
2.2008年12月8日
借：管理費用 1132.90
貸：其他應收款 1132.90
請思考：甲公司的會