論當前我國稅務會計的理論結構論文
【摘要】稅務會計是進行稅務籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統，是獨立於財務會計的一種專門會計，本身具有一套完整的理論和方法體系。新頒佈的會計準則已基本與國際會計準則趨同，而會計國際化是一種不可逆轉的趨勢，也是我國發展的需要。
【關鍵詞】稅務會計;納稅;會計報告
何謂“稅務”，是關於稅收的工作，可見稅務會計是關於稅收工作的會計，稅務會計作為會計的一個分支，既要以國家稅法為準繩，幫助企業認真履行納稅義務，又要在不違反法律的前提下，追求企業在納稅方面的最大經濟效益。稅務會計是以國家現行的稅收法令、條例為依據，以穩定稅收為出發點，採取統一稅收制度確認計稅標準，按照一般的會計原則處理各種納稅業務，具有強制性，並且隨著國家稅法的不斷改進，處理納稅業務的具體方法也會隨之而變化，稅務會計更多地體現了宏觀經濟管理的要求。
一、稅務會計的原則
依法原則，即依照稅法進行會計處理;確保收入原則，即保證國家稅款收入為第一要務;稅法中的程式規定優於實體問題原則，納稅人的納稅義務是實體問題，履行納稅義務的手段為程式規定，稅務會計中應遵循程式規定，例如繳納稅款時有疑問，應先完稅，再進行申訴;接受稅務機關的審計監督原則，稅務機關有權監督檢查納稅人的稅務會計核算，納稅人有義務接受監督。對於稅務會計的原則，我個人認為，包括我國在內的世界各國，其稅務會計原則基本上都是隱含在稅法中的，它雖然遠不如財務會計原則那麼明確、公認而又耳熟能詳，但其剛性、硬度卻要明顯高於財務會計原則，納稅人一旦違反了稅務會計的原則，就要受到稅法等相關法律的懲處。
二、稅務會計的物件
稅務會計的物件是指稅務會計所要核算和監督的內容。它是納稅人因納稅而引起稅款的形成、計算、申報、補退、罰款、減免等經濟活動，以貨幣表現的稅收資金運動，寓於企業的全部經營資金運動之中。但是稅務會計並不核算和監督企業單位的全部資金運動，而只核算和監督企業單位有關稅款的形成、計算、申報、繳納及其有關的財務活動。具體地講，稅務會計的物件包括以下幾方面：(1)經營收入。經營收入是指企業單位在生產經營活動中，銷售商品或提供勞務所取得的各種收入。企業單位的經營收入是計算上繳稅款的重要依據，它不僅是計算增值稅、營業稅等流轉稅的依據，也是計算所得稅等收益稅的依據。(2)生產、經營成本(費用)。成本(費用)是企業在生產經營過程中所耗費的全部資金支出。它包括生產過程的生產費用和流透過程中的流通費用。成本(費用)主要反映企業資金的墊支和耗費，是企業資金補償的尺度。一定會計期間的成本(費用)總額與同期經營收入總額相比，可以反映企業生產經營的盈虧、勞動生產率的高低等，同時也是企業計算應納稅所得額的基礎。(3)收益分配。收益分配是對企業在一定時期內實現的利潤總額的分配。
收益主要在國家、企業和職工個人之間進行分配，其“分配”給國家的部分，主要是以繳納所得稅等方式實現。因此，對收益的計算正確與否以及分配是否符合有關法規，直接關係著國家稅收和企業留利。(4)稅款的繳納或減免。由於各種稅的計稅依據和徵收方法不同，不同行業、不同納稅人對同一種稅的會計處理也有所不同，因此，反映各種稅款的繳納方法也不盡一致。減免稅是對某些納稅人和課稅物件給予鼓勵或照顧的一種特殊規定，是解決一些特殊情況下的特殊需要，是我國稅收政策的一項重要內容。企業對稅款的繳納和減免，應按國家規定和會計制度正確進行會計核算。企業納稅、減稅、免稅等稅務活動，都會引起企業的資金運動，因而都是企業稅務會計的核算內容。此外，支付各項稅收的滯納金和罰款，也屬於稅務會計的內容。總之，所有會計要素都與納稅有關，但並不是各會計要素的每一經濟事項都與納稅有關。稅務會計與財務會計在總體上是一致的，但在具體內容上，稅務會計的範圍要小於財務會計。
三、稅務會計要素
1.資產要素。從稅務會計核算角度講，對資產進行確認和計量的主要目的在於為計算應稅收效益提供基礎。稅務會計核算意義上的資產為計稅資產，即計稅資產是反映企業由於過去的交易事項而發生的資本性支出，該資本性支出將在當前或以後納稅期間按照稅法認可的合理與系統的方法進行攤銷並計入攤銷期間的稅前扣除專案。從稅務角度看，計稅資產的實質是未來的抵稅支出。
2.收入要素。應稅收入是按照稅法所確認、計量的收入，即納稅人從事物質生產、商品流通、交通運輸、勞動服務及其他營利事業所取得的所有收入，也可稱為法定收入。按照稅法界定的收入範圍和內容，應稅收入要素主要包括兩類：(1)財務會計與稅務會計同時確認為收入，如大部分生產經營所得。(2)財務會計與稅務會計中，只有一方確認為收入，如視同銷售、在建工程試運轉收入、超過一年的押金、來料加工留歸企業的剩餘材料等。稅務會計與財務會計在確認收入的原則上也不同，稅法對銷售收入確認的基本原則是：銷售貨物或應稅勞務為收訖銷售款或取得索取銷售額憑證的當天，體現了稅法不考慮與某項收入相關的未來經濟利益流入的.風險性。與財務會計相比，稅法在應納稅收入在確認上更側重於收入形式的完成。
3.費用要素。扣除費用是企業因發生應稅收入而必須支付的相關成本費用專案，即稅法所認可的允許在計稅時扣除的專案。屬於扣除專案的成本、費用、稅金、損失是在財務會計確認、記錄的基礎上，分不同情況確認：一是按其與應稅收入的發生是否為因果關係，如為因果關係，可按比例扣除。二是在受益期內、按稅法允許的會計方法折舊、攤銷。三是對特定專案，不論財務會計按什麼會計原則，均不得超過扣除標準。從稅務會計核算角度講，對費用進行確認和計量的主要目的也在於為計算應稅收益提供基礎，應稅收益也是透過某一納稅期間的應稅收入與可抵扣的費用進行配比來確定。
四、稅務會計報告
稅務會計報告主要包括各稅種的納稅申報表及其附表和附報資料，納稅申報表是稅務會計報告的核心。納稅申報表是納稅人、扣繳義務人在履行納稅申報義務確定應納稅額過程中所形成的納稅申報資料，是納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務的一種法規書面手續，也是稅務機關稽核應納稅款。
辦理稅款徵收，開據納稅憑證的主要書面依據。稅務會計報告有月報、中期報告、年報，即一般稅種有月納稅申報表，企業所得稅有季度申報表、年終彙算清繳申報表。財務會計報告中的涉稅資訊與稅務會計報告既有聯絡又有區別。財務報告的一些資料是填報稅務會計報告的重要依據。例如，企業在填報《增值稅申報表》時，在填寫進項稅額本期發生額時，該資料應與財務報表中“應交稅費———應交增值稅”明細科目借方“進項稅額”專欄本期發生數一致。企業年度所得稅申報表的填列與利潤表中專案緊密聯絡。區別主要包括兩種：一種是財務報告包含涉稅資訊稅務會計報告不涉及。例如，財務會計報告中資產負債表列示的遞延所得稅稅負債專案，分別表明了企業資產、負債賬面價值與其計稅基礎存在差異。而稅務會計報告並未包括這些內容。另一種是稅務會計報告包含的資訊財務報告不涉及。
資本的國際性流動更為頻繁，為了符合稅收的國際慣例，改善投資環境，防止國際避稅，維護我國的經濟利益，進一步擴大國與國之間的經濟往來，建立獨立的稅務會計學科就顯得更加必要。只有讓稅務會計從財務會計中分離出來，使稅收法規與會計制度既適度分離，又必要協調，才能完善我國會計學科體系，推動我國會計理論與國際接軌，更好地服務於社會主義市場經濟。