營改增公立醫院的稅務管理影響論文
摘要：“營改增”實施後，公立醫院無須再繳納營業稅，改為繳納增值稅，這促進了公立醫院財務管理方式的改革，但也增加了管理的難度。故公立醫院在“營改增”的影響下如何把握機遇、降低風險、控制納稅成本，是其稅務管理未來的思考方向。
關鍵詞：“營改增”；公立醫院；稅務
1引言
“營改增”從2012年開始試行，2016年國家稅務部門正式頒佈“營改增”的實施方案，同年5月，正式實行。其實行後，多個行業稅務繳納的方式都發生了改變，所以根據公益醫院內稅務繳納情況的變化，可總結出影響與需改善的地方。
2“營改增”後公立醫院稅務工作的調整
2.1納稅人資格
通常來說，滿足應稅的條件是銷售額在500萬元以上，這類納稅人是一般納稅人，但如果少於500萬元，是小規模納稅人。納稅人的身份確定後，用對應的方法計算，兩者有較大差異。“營改增”後，納稅人身份的確定對稅負差異有極大的影響。
2.2前後計稅的改變
“營改增”未實施前，醫院開具發票後稅率統一是5%，同時也需繳納其他費用，包括城市維護、教育附加等。“營改增”實施後，發票的稅率是6%，仍需繳納其他稅款。
2.3應稅專案
公立醫院的“醫療機構提供的醫療服務”無須繳納稅款，所以醫院主要收入是把收入的免徵稅去除後的稅款，但這必須從稅務局辦理手續。而醫院除這項收入外，法人證書內設定範圍內的收入也會納入徵稅範圍內，都需繳納增值稅。
3“營改增”對公立園稅務管理的影響與完善
3.1影響
（1）減稅效應。它體現為兩方面：第一，稅務的徵收方式；第二，稅率水平。前者，因為公立醫院的收入在500萬以上，所以它是一般納稅人，用相應的方法計算，即可把進項稅抵扣，解決進項稅未抵扣的問題，後者，醫院的增值稅與原有的稅率相比沒有較大改變，稅負水平降低。（2）增稅效應。把“營改增”作為一項政策頒佈，既會給公立醫院帶來積極影響，同時也會帶來負面影響，體現為大部分與小部分醫院之分，即大部分公立醫院的稅負減少，但部分醫院仍有較大的稅款，而在稅率繳納中，雖有進項稅的.抵扣，但仍無法抑制稅負的增加，導致稅負增加。決定這一點的有3個因素：其一，稅率水平的變化。“營改增”實施後，公立醫院的增值稅提高，稅負水平明顯上升，比如某公立醫院是一般納稅人，它把不動產出租後，得到的收入需乘以11%的增值稅，比最初的增值稅高出6%，如果進項稅的資金無法抵扣，公立醫院的稅負水平必然上升。其二，進項稅較小。公立醫院的經營需要大量的成本支出，這些成本包括外購、服務與人員招聘等，依照現有稅法的內容，外購與服務支出的成本都屬於進項稅的範疇，人員招聘作為成本投入，不屬於進項稅的範疇。和比如某公立醫院的培訓，它提供的是知識與技術服務，培訓內容是臨床教學，如果這項服務需要購買書籍，使用的資金都可用進項稅抵消，但畢竟人員成本較多，導致賦稅增加。其三，很難得到進項稅的發票。公立醫院實際採購物資或購買其他裝置中，可能會因為不同因素，很難得到進項稅發票，它主要體現為科研。科研進行中，經常需要列印多份資料，收集最新資訊，而進行這些操作的社會單位是小規模納稅人，他們雖然可以開具發票，但因為金額較小，大部分都不會開發票。（3）納稅申報。未實行“營改增”前，公立醫院向稅務部門申報稅款時，只需提交綜合表格並稽核通過後，隨即完成申報，但“營改增”實施後，把綜合表格分開，規範了申請表的內容，並在申請表後，附帶多張報表，填寫這些表格時，必須把所有稅款分開，依次填寫到對應的表格內，且每張之間都有緊密聯絡。只有表格中所有需填寫的內容全部填完，才可以進行稅務申報，過程複雜化，考核更加嚴格。
3.2完善
基於上述影響，提出公立醫院稅務管理方式的改變，需要充分了解稅法政策的變化，在新舊兩種會計核算間，建立連線。瞭解稅法政策的變化，是加強內部的宣傳力度，及時收集與“營改增”相關的資訊，並把這些資訊作為日常學習的重點，組織專題講座。同時，定期在院內更新宣傳的內容，或是透過院內的系統，向員工滲透“營改增”，營造好的氛圍。另對於新舊核算方式的銜接，是基於“營改增”的基本內容，制定會計核算人員的培訓方案，並找到新舊兩種方式的共同點，實現整個過程的平穩過渡，實現核算方式的最佳化。另公立醫院也要最佳化對發票與合同的管理。對於發票管理，是保證發票符合規定，各項資訊的填寫準確，清晰，不會出現票面模糊的情況。對於合同的規範管理，是公立醫院與外部機構的合作都會預先簽訂合同，而最終確定合作方前，都會經過招標、稽核多個環節，並由財務人員參與，討論雙方各自承擔的稅款，直到最終商定，才會簽署合同，這一情況在“營改增”後有所改變，一些行業應繳納的稅率增加，商家與廠商簽訂合同中，會把較多的稅費支出轉移給醫院，由此，醫院必須槍佔先機，才會在合同簽署中佔優勢。
4結語
“營改增”實施後，公立醫院的稅務管理需根據政策的改變進行適當調整，根據整體情況的變化，控制減稅、增稅帶給自身的影響，同時，也要讓納稅申報的操作更加嚴謹，以此實現會計新舊核算方式的交替，最佳化醫院的稅務管理，控制稅務成本的增加，減少涉稅風險的出現，最佳化自身為社會提供的服務。
參考文獻
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