作業成本制度及在銀行管理中的應用論文
面對日益激烈的市場競爭,國內銀行業越來越認識到分產品、分客戶核算成本,衡量損益對於銀行改善經營、提高效益的重要意義。然而,現行的成本制度卻難以為分產品、分客戶的盈利分析和市場定位提供更為精確的成本資訊和決策依據。本文著重介紹能夠提供這種資訊的作業成本制度,並對其在銀行經營管理中的作用進行探討。
一、作業成本制度簡述
作業成本制度(Activity-based Costing,簡稱ABC),即基於業務活動的成本制度。其基本思想在於:企業的產出(產品、服務等)是透過業務活動獲得的,而業務活動引起資源耗費,因此,按照業務活動分配資源能夠得到更為準確的成本資料,為分產品、分客戶核算提供依據。
作業成本制度是西方目前最先進、採用面擴充套件最快的成本制度,自20世紀80年代後期產生後,目前包括金融企業在內的非製造業公司中,採用面已超過60%.
相對傳統成本法而言,作業成本制度主要進行了以下兩個方面變革:1.縮小製造費用的分配範圍,由全廠或全車間改為向若干“業務活動”(Activity)分配成本;2.增加分配標準,由單一標準改為多標準分配,即按照引起製造費用發生的多種成本推動因素(Cost Driver)進行分配。經過上述變革,企業的成本歸集模式發生了巨大變化,由原來按照不同層次的賬戶或組織單位歸整合本進一步細化到各個業務活動,進而歸集到產品、客戶等成本物件,從而解決了分產品、分客戶核算的可行性和科學性問題。某部門按照傳統成本法和作業成本法的成本歸集形式分別表現為:
可見,在作業成本制度下,部門的全部成本按照引起資源耗費的原因分配到了各項業務活動,從而為下一步的分產品、分客戶核算提供了基礎資料。
為了更好地理解作業成本制度,需要明確以下幾個基本概念:
1.業務活動:即作業單位。金融機構可被視為一系列業務活動的集合體,如發放一筆貸款需要受理貸款申請、審查資信情況、貸款定價、準備並寄送貸款相關檔案等業務活動。
2.業務流程:為實現某個特定目標而聯絡在一起的一系列業務活動。
3.成本物件:是成本分配的終點,可以是產品、客戶、客戶群、部門或分支機構等。分配依據是成本物件消耗的業務活動的成本。
4.成本推動因素:指資源消耗量與業務活動間的關係(資源成本推動因素)、業務活動成本和成本物件間的關係(業務活動成本推動因素)。分別將資源分配到業務活動、將業務活動成本分配到成本物件。
在此基礎上,作業成本法的基本流程可以總結為:1.確定作業成本法的應用範圍;2.審查總賬及其他成本資料,收集財務資訊;3.確定業務流程、業務活動和成本物件;4.確定成本推動因素;5.將成本分配到業務活動;6.將業務活動成本分配到成本物件(產品、客戶、客戶群等)。
二、作業成本制度在銀行管理中的應用
需要特別說明的是,儘管作業成本制度產生的目的是提高成本核算資訊的準確性,但它並不僅僅侷限於成本計算的功能,更是一種非常有效的成本管理制度,對於成本分析和成本控制,以及產品、客戶、機構等的市場定位決策均能發揮重要的作用。
除了對歷史成本進行分析和控制,作業成本制度還可以擴充套件到預算過程,以在規劃階段就把資源和成本推動因素聯絡起來,這種基於業務活動的預算(Activity-based Budgeting,簡稱ABB)就稱為作業預算。其基本模式是:根據戰略目標確定需要完成的業務活動量,再根據業務活動可能的資源消耗得到成本預算。由於作業預算以推動成本發生的業務活動為基礎,因此確保了預算支出發生的合理性。透過作業預算的建立,業務部門的經營目標可以直接與銀行的整體目標聯絡起來,部門經理能夠對本部門的成本負責。
三、作業成本制度在銀行管理中的`應用椬饕翟に慵笆道?/P>
下面舉一個信貸部門作業預算的簡單例子,以業務活動為基礎確定該部門的本年預算,涉及的成本主要包括薪酬、租金、裝置費用、電話費用、長話費用、辦公用品等。
假設該部門本年業務目標是發放1000筆貸款,其中500筆住房抵押貸款,500筆汽車貸款。本部門需要進行的業務活動包括:回答電話詢問棗信貸員;受理貸款申請棗信貸員或經理;評估貸款申請棗每個信貸員和經理;發放貸款棗經理;本部門管理工作棗經理;對其他部門提供的服務棗經理。
(一)建立各業務活動的薪酬預算
本部門人員構成及薪酬情況為:
1.“回答電話詢問”的預算
預計信貸員每獲得一筆貸款需要處理三次電話諮詢,每次電話諮詢平均佔用15分鐘,則獲得1000筆貸款需要用於處理電話諮詢的時間(工作量)為:1000×3×15/60=750(小時)。信貸員每小時工資的計算為:
總工作時間:
2088小時[261天(365天-52周×2天)×8小時/天]
+96小時(加班)
-80小時(休假)
-80小時(公共假日)
-24小時(病休)
預計每年每人工作2000小時
則每小時工資:32000×(1+25%)/2000=20元
“回答電話詢問”的薪酬總預算:
20元/小時×750小時=15000元
2.“受理貸款申請”的預算
根據歷史資料,貸款申請轉化為貸款的比率為:住房抵押貸款0.893,汽車貸款0.926.信貸員受理每筆貸款申請平均需要2小時,則“受理貸款申請”共需工時:
(500/0.893+500/0.926)×2
=(560+540)×2=1100×2=2200小時
“受理貸款申請”活動的薪酬總預算:2200小時×20元/小時=44000元
3.“評估貸款申請”的預算
假設評估每筆貸款花費每個信貸員和部門經理的時間為:住房抵押貸款0.893小時,汽車貸款0.463小時。則“評估貸款申請”的工作量情況(小時)為:(表略)
薪酬預算情況:
4.“發放貸款”活動的預算
假設為發放每筆貸款需要花費的時間約為30分鐘,則1000筆貸款發放佔用工時:1000×30/60=500(小時)。薪酬預算情況為:
假設全部業務活動需要的工作時間已計算完畢(包括部門經理為管理本部門工
作和向其他部門提供服務各需要200小時),則檢查部門工作量預算情況可以得到下表:
按照上表中的工作量安排,信貸員需要比全年預計工作時間多工作450個小時,而經理則差350個小時不足全年預計工作時間。鑑於這種情況,部門經過協商後,將信貸員負責的部分“受理貸款申請”工作(450小時)轉移到部門經理。調整後工作量情況為:
根據工作量變化相應調整薪酬預算:
這裡需要說明的是,由於預計工作時間由2000小時增加到2100小時,經理的每小時工資水平由原來的25元降低到23.81元。
(二)其他費用的預算
1.租金
假設部門全年租金總預算:400元/平米×30平米=12000元;經理與信貸員辦公面積相同,每人分擔4000元;按預算工時分攤租金。則分配率為:
信貸員:4000元×2人/4000小時=2元/小時
經理:4000元/2100小時=1.905元/小時
租金預算情況為:
2.裝置費用(租金、折舊或使用費)
假設部門本年裝置費用總預算30000元;裝置不分新舊,型別平均分配到經理和信貸員,每人分擔10000元;按預算工時分攤租金。分配率為:
信貸員:10000元/2000小時=5元/小時
經理:10000元/2100小時=4.76元/小時
則裝置費用預算如下:
3.辦公用品(公雜費等)預算
假設只有“受理貸款申請”活動需要配備辦公用品,每受理一筆貸款申請的耗費為1元,則辦公用品預算為:
4.電話費用預算
? 假定本部門每人全年電話費(包括裝置、線路、話費等)預算為600元,按工作時間分攤,則分配率為:
信貸員:600元/2000小時=0.3元/小時
經理:600元/2100小時=0.286元/小時
電話費用預算情況為:
5.長話費預算
假設長話費主要發生於“發放貸款”和“管理本部門工作”兩項業務活動,預計通話次數分別為50次、240次,每次通話成本平均為10元,則長話費預算情況為:
(三)作業預算彙總
現在,彙總前面各項業務活動的預算即可得到本部門的全年成本預算情況:
為將經理管理本部門工作的成本分配到信貸員直接提供產品、服務的業務活動,還需要進行第二步分配(以信貸員工時為分配標準):
(四)作業單位成本
根據業務活動產出的衡量方式,可以計算出業務活動的單位成本:
部門預算中8553元成本未進入本部門業務活動成本,而是納入接受服務部門的成本。同樣道理,如果其他部門發生了應由本部門承擔的業務活動,則這部分業務活動的成本也應納入本部門的成本分配。
(五)產品成本的計算
得到業務活動單位成本後,即可按照業務活動發生的原因將業務活動成本歸集到相應產品得到產品成本:
1.發放500筆住房抵押貸款的成本:
2.發放500筆汽車貸款的成本:
從上面的計算可以看出,雖然經過了相同的業務流程,但500筆住房抵押貸款和500筆汽車貸款的總成本和單位成本都是不同的,其原因在於二者在“受理貸款申請”和“評估貸款申請”兩項業務活動上消耗的資源存在差異棗住房抵押貸款消耗了更多的資源,從而準確反映了兩類產品不同的成本水平,有效解決了傳統成本法下成本按照員工人數、收入等指標平均分配到各種產品、歪曲真實成本的問題。
按照同樣的計算方法,業務活動成本還可以歸集到產品組合、客戶、客戶群、目標市場、部門或分支機構、經營區域等等,從而得出不同的成本物件的成本,實現不同的分析目的,並可根據預計的收入情況對盈利能力進行預測和分析,必要時對戰略目標進行重新調整和規劃。
四、小結
綜上所述,作業成本制度、作業預算制度對於銀行持續改進業務流程、成本結構,有效支援產品定價、市場定位決策以及根據戰略目標和市場狀況安排業務流程和業務活動,提高產出效果等均能發揮獨到的作用,可促使銀行改善經營和管理,提高在市場上的競爭力。這些正是西方銀行願意投入大量的資源實施作業成本制度的原因。
由於開發作業成本制度的複雜性以及實施作業成本制度、作業預算制度等必須具備的條件的限制(從開始實施到成熟的時間耗費、先進的資訊系統、與財務系統整合一個系統同時提供內外部資訊、高層領導重視等等),目前在國內銀行實施作業成本制度尚有一定難度,但是隨著加入世貿組織後市場競爭的加劇以及國內銀行自身實力的增強,作業成本制度為國內銀行提供準確成本資訊和決策依據的時間也許並不遙遠。