審計報告質量著力點的思考
審計是指由專設機關依照法律對國家各級政府及金融機構、企業事業組織的重大專案和財務收支進行事前和事後的審查的獨立性經濟監督活動。小編精心為你整理了審計報告質量著力點的思考，希望對你有所借鑑作用喲。
摘要：隨著資本市場改革與發展，政府部門、監管機構對註冊會計師執業質量提出了更高要求。然而，從實際情況來看，在審計的過程當中，由於受到各種因素的影響，當前審計報告撰寫中存在立場錯位、約定書草率、委託越位等問題，為降低審計風險，在撰寫審計報告中應從規範審計工作控制、堅持規範原則、把握審計標準、加強業務學習四方面來提高審計報告質量。
關鍵詞：審計報告；質量保障；標準控制；審計風險
審計報告的質量就是指審計的最終產品的報告的可靠性，註冊會計師提供資訊的準確程度，也就是說以更少的錯報和漏報為基礎，沒有重大錯報的機率。［１］同時，註冊會計師實際進行審計業務活動的過程當中，需要對被審計單位會計政策選用，財務狀況經營成果是否公允反映企業財務狀況、經營成果和現金流量做出評價，得出相應的審計結論，最終提供審計意見書面檔案。
一、審計報告質量的現狀
不管是標準審計報告還是非標準審計報告，均有明確質量標準，要求審計報告的溝通價值和審計工作的透明度，需要保證報告的真實性和可靠性，準確把握審計依據，衡量審計證據的尺度，對於審計發現的問題做出全面的分析和職業判斷。［２］從實際情況來看，在審計的過程當中，由於受到各種因素的影響，審計證據業務鏈不緊密，從而影響審計風險的評估，造成審計報告出現不真實、片面評價等情況，導致審計風險明顯提高。隨著資本市場改革與發展，政府部門、監管機構對註冊會計師執業質量提出了更高要求，審計報告應具有資訊含量和決策的相關性，隨審計工作的有序進行，審計程式的有效應用，保證審計工作穩定有序的開展。法律法規的完善，政府所制定和實施的規範制度得到落實，為切實提升審計工作質量發揮了作用，也正是因為如此，近些年來，審計工作的質量和效率都有了一定的提升。筆者根據多年審計活動遇到的案例，在課題研究和分析的基礎上，系統歸納和總結審計報告撰寫中經常遇到的問題，以降低審計風險、提升審計報告質量作為抓手和著力點，提出撰寫審計報告應遵守的原則和規範，與審計同行共同探討，以達到共同提高的目的。
二、審計報告撰寫中常見的問題
１．立場錯位，加劇風險
實際進行審計工作的過程中，作為雙向獨立審計人，承擔經濟監督功能的主體作用，在參與審計工作的過程應保持高度的獨立性，假設審計人和被審計主體與委託主體當中具有利益關係或倫理關係，那麼，必須申請回避。但是，事實上很多審計工作在開展的時候並沒有做到這一點，導致出現本不應該出現的錯位問題。一些註冊會計師在進行審計工作的'過程當中沒有嚴格遵循執業守則，進行審計的時候立場傾向性極為顯著，如有的審計人員對企業重組併購事項資產價格合理性加以評論，提出這項費用過高、那項併購沒有必要等建議。過去發生的交易有當時的時代背景，這種評價容易造成領導層之間相互猜疑，導致審計風險明顯提高。審計作為第三者不能置於管理者身份，註冊會計師的審計目標是確定關鍵的審計事項，關注持續經營有關資訊，保持職業懷疑的執業態度，如果在審計中發現弄虛作假行為，要及時與管理層溝通，如果預期審計報告溝通某事項會造成公眾利益負面影響，應該在審計報告型別選用上做出專業選擇。如果是管理中出現嚴重的薄弱環節，也不應該在審計報告中直接表達，應該換一種方式，透過管理建議書的形式，指出管理存在的缺陷，提出在漏洞處設定制控點等建設性意見。換個角度，換個方式，就有不同效果，看似麻煩，其效果會事半功倍。因此，註冊會計師在進行審計工作的時候，需要嚴格遵循審計工作準則，嚴格規避立場偏移問題，角色改變就是功能的改變，其評價不僅沒有任何價值，反而會招致更大的審計風險。
２．約定書草率，留下隱患
在進行審計工作之前，會計師事務所會和客戶簽訂《審計業務約定書》，明確雙方的責任和義務，這是檢驗審計質量和任務完成情況的標準，也是檢驗雙方責任和義務的履約依據。如果在後期出現糾紛，也能夠將其作為關鍵性的訴訟依據。然而，在實際開展審計簽約活動的過程當中，部分會計師事務所在和客戶簽約時候不夠重視，對於審計職責和審計範圍的界定不清晰不明確，最終導致各種問題的出現。如某會計師事務所接受一家企業董事會委託企業領導換屆後對目前“家底”的現狀進行資產審計，雙方協商確定了審計費用，臨走時口頭約定：審計前兩年經營管理狀況，並提些建設性意見。而工作人員在制定《審計業務約定書》時標明對三個年度資產負債等狀況進行審計。簡單的“年度”變化，卻翻倍增加了審計工作量。由於對三個年度的會計處理進行了全面稽核，審計範圍擴大、審計專案增多，因時間限制難以保證審計質量，會計師事務所只好拿著厚厚的審計工作底稿與兩屆領導交換意見。由於工作量大，審計報告中提出的意見過於複雜，也導致糾紛的出現。原本不是企業管理層委託的審計重點卻成為重點審查專案，非重點關注事項卻投入了主要的審計資源，致使會計師事務所出力不討好，嚴重影響審計聲譽。
３．委託越位，誘導審計意見偏移
鑑證業務是社會審計工作的內容，知識面廣，行業多，涉及的都是難度大的焦點問題，由於行業和專業特點，在委託中都使用專業語言，最容易使審計人員“順拐”進入陷阱。例如，某法院領導去外地海關購買拍賣的進口車輛作為業務用車，價格便宜驚人，他貪婪作怪，多開了發票回單位報賬。［３］多開報銷部分自己揣入腰包，數額較大，隨行司機舉報檢察院。檢察院委託會計師事務所鑑定經濟事項：“某人假開發票報賬數萬元，是否構成貪汙？”這是很清楚的事實，腐敗發生在司法機構內部，檢察院尋求外部證據可以理解。簡單的問題複雜處理，考驗的是中介機構的專業能力、自身素質和職業判斷。註冊會計師出具經濟案件鑑定報告，用“報賬事實清楚，資金所有權改變”作為回應，沒有采用“貪汙”術語，有效地避免了“順拐”造成的錯位鑑定的陷阱。假設註冊會計師在參與審計的過程當中，原則性存在缺失，就不利於風險的管理和控制，假設註冊會計師所出具的審計報告表明犯罪嫌疑人存在貪汙的情況，報告的意見就構成貪汙。但是，“貪汙”為司法意義上的概念，審計人員對其進行分析和判定的時候無疑超出了審計範疇。假設註冊會計師在審計報告當中得出不存在貪汙情況的判定結果，那麼，就是一種越位行為。在這種情況下，註冊會計師的責任隨之增加，也會導致會計師事務所面臨更高的風險。這個案例突顯審計符合的重要性、越位危害的嚴重後果和質量控制的必然結果。
三、提高審計報告質量著力點的思考
１．規範審計工作，控制審計質量
（１）保持獨立，不能錯位。審計工作的核心就是經濟活動有效監督，作為監督者必須始終保持獨立的本色，盡職盡責做好本職工作。參加審計活動，關注企業環境，不僅要做到形式上獨立，還要保持實質上獨立。做到形式上獨立容易，做到實質上獨立很難，做到熟練掌握專業技能，發現、辨別資訊真偽，指出問題要害就更難做到，需要長期的歷練和永恆的堅持。在發表審計意見時不能感情用事，更不能以管理者身份指手畫腳，應嚴格按照審計工作程式，執行行業規定，發揮職業特長，從企業發展和可持續經營角度，發掘經濟資訊的真偽，確保經濟資訊的準確可靠，為資訊使用者提供可信賴的審計報告。
（２）加強溝通，陽光審計。審計過程的目的在於收集審計證據，這些證據的真偽需要查證、核對、複合等大量的具體工作，在形成審計報告前必須做好與被審單位管理層和治理層的溝通，在相關事項與會計政策、相關事項與錯報的嚴重程度等方面，統一認識，讓審計工作在陽光下執行，保持審計工作的透明度。只有交換意見，相互溝通，才能辨別資訊的真偽，才能把收集的證據落實到工作底稿上。具備溝通能力是審計人員必備的業務要求，養成溝通習慣是職業操守。審計報告出現紕漏多數是因為不善於溝通交流，自以為是造成的。審計權威體現在實事求是和審計標準的熟練應用上，而不是審計唯我獨大的神秘化。最終的審計目的是讓這些虛假資訊得到整改，保證會計資訊的真實性和可靠性，保證會計資訊公允地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。［４］
（３）認真約定，嚴格履約。《審計業務約定書》是對審計範圍、審計收費和雙方責任與義務的約定，也是檢驗審計完成工作的書面合同，不能認為這是格式化手續，僅作為收費的依據。簽約前，必須做好審計的前期準備工作，包括對企業環境的瞭解，行業特點和風險評估等，根據自身能力的評估決定是否承接，特別是要對審計目標和審計範圍做好預估和研判。選擇有經驗的人員參與協商，瞭解行業的特殊性，考慮審計程式的運用等，制訂周全的審計計劃，根據審計資源配備，測算審計的合理收費數額。認真對待約定書的前期簽訂工作，確保供需雙方嚴格履約。
（４）層層把關，認真複核。審計工作最終成果集中體現在審計報告上，報告的質量關係到會計師事務所的聲譽和可持續發展問題。［５］必須建立報告複核機制和責任追究制度，嚴格執行三級複核制的複核程式，做到層層把關，不留死角，主要複核審計結論證據是否充分，定性、定量是否準確；審計目標是否實現預先的設定，發表的審計意見與審計目標關聯程度；審計報告描述是否清楚，用詞是否恰當，特別是關鍵事項和重點問題要重點複核，確保審計質量得到有效控制。
２．堅持規範原則，提高審計質量
（１）審計證據相關性的基本原則。對於審計證據而言，相關性至關重要，要想切實提升審計證據的質量，需要保證其足夠的相關與可靠。同時，依據相應的標準對其進行類別界定和劃分，保證所撰寫的報告主次分明，這樣審計意見最終形成的審計報告的質量才會得到提升。
（２）審計依據層次性的基本原則。在對審計證據物件進行分析和判定的時候，離不開審計依據的支援，要根據實際情況以及實際需要，熟練掌握審計標準，做出準確的分析和判定。
（３）關鍵事項影響性的原則。在進行審計的過程當中，必須對於其中所涉及的關鍵事項有足夠的重視，需要在對其進行類別界定和劃分的基礎上，合理開展各項審計工作。關鍵事項和審計風險等具有緊密的關聯，在這個基礎上，才能夠更加及時全面地對各種審計風險進行管理和控制。
（４）重要性水平選型原則。審計重要性水平是註冊會計師選擇發表審計意見型別的重要因素，若超出審計重要性水平除了要增加評估外，還要對審計意見型別進行重新選擇。
（５）職業判斷專業化原則。實現審計目標是審計人員的追求，在錯綜複雜經濟事項中辨別真偽要靠審計人員的職業判斷，而職業判斷來源於長期的審計實踐，來源於不同領域知識的積累。在審計工作中，利用職業判斷敏銳性的特點，捕捉審計目標相關資訊，保證會計資訊的真實性。
（６）實事求是真實性原則。實際審計工作的過程當中面臨著一系列的風險，同時，審計有著自身的基本屬性，因此，所出具的審計報告需要保證真實全面，需要將事實作為最基本的參考和指導，切實做到實事求是，在始終堅持這項基本原則的前提下，對審計物件的運營和發展狀況等做出真實全面的分析和判定。如果審計人員在工作的過程中盡職盡責，能夠順利完成各項任務，取得十分理想的績效，就要給予鼓勵。同時，如果發現存在問題，就需要進行深入研究和分析，找到導致問題出現的原因，在這個基礎上因地制宜地拿出相關應對舉措和辦法，保證各個問題都能夠及時地得到應對和處理。在嚴格遵循各項規範和標準的情況下，保證所出具的審計報告真實全面，做出公正的審計結論。
３．把握審計標準，提升審計質量
審計標準就是衡量審計證據的尺度，把握法規層次，問題精準定性十分重要。我國政策法規和制度是多層次性的結構體系，各種政策法規制度既有層次之分，又有相互聯絡，從而構成一個龐大的政策法規制度效力體系。［６］這些效力層次大致劃分為，國家層次的法律法規、地方層次的行政法規、企業的規章制度等。在處理審計證據的過程中，一定要把握審計標準，運用層次性的結構體系指導審計工作，提升審計質量。
４．加強業務學習，確保審計質量
審計人員自身能力素質的提高是拉動審計質量提升的重要因素。因此，審計人員要不斷進行業務培訓，補充和更新專業知識，提升自身專業技能水平。在技能水平不斷獲得提升、經驗不斷實現積累的情況下，審計人員能夠更加及時全面地應對各種審計風險，進行風險管理和控制；能夠更加順利地瞭解和把握行業專家的觀點和看法，及時形成一致的意見，保證審計工作順利開展，最終得出準確全面的審計結論。審計報告出現的質量問題在很大程度上都反映了審計人員自身綜合素質和分析能力的欠缺，提高審計人員歸納能力，培養其思維方式，才能提高審計報告的條理性和清晰度。此外，審計人員還要加強文字基本功的訓練，避免因用詞不當、語言表述不清影響資訊使用者的判斷，從而確保審計報告的質量。綜上所述，為了保證和提升審計報告質量，必須要規範審計工作，堅持相關原則，把握審計標準，同時，審計人員必須加強業務學習，不斷接受教育和培訓，補充和更新專業知識，提升自身專業技能水平。總之，重視審計報告質量管理，常抓不懈，警鐘長鳴，才能保證審計質量目標的順利進行，最終得出準確全面的審計結論。
參考文獻：
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［６］鄒金梅，遊家鵬．淺談影響審計報告質量的原因及對策［Ｊ］．審計月刊，２０１５（９）：２４－２５．