關於高階會計師考試的案例分析題
A股份有限公司(以下簡稱A公司)是一家從事飲料生產的上市公司。為最佳化產業結構，全面提升自身綜合實力，A公司在2010年進行了以下併購：
(1)2010年8月，A公司斥資10 000萬元購買了一家生產水果的B股份有限公司(以下簡稱B公司)100%的股份，使其成為A公司的全資子公司。合併前兩者無關聯方關係。A公司的會計師對合並中取得的資產和負債，按照合併日在B公司的賬面價值計量。合併方取得的淨資產賬面價值與支付的合併對價賬面價值的差額，調整了資本公積;不足衝減的部分，調整留存收益。
(2)2010年3月1日，A公司透過定向發行股票的方式取得C房地產公司60%的股權。籌集資金10億元，其中支付給券商0.2億元，其餘部分用於併購的對價支付。購買日，C房地產公司可辨認淨資產的公允價值為15億元。為進行該併購，另發生直接相關費用0.1億元。2010年5月1日相關的股權劃轉手續辦理完畢，合併前兩者無關聯方關係。因此，A公司確認商譽為1.1億元。
(3)A公司為D公司的母公司，A公司當期銷售一批產品給D公司，銷售成本為100萬元，售價為150萬元。截至當期期末，子公司已對外銷售該批存貨的60%，期末留存存貨的可變現淨值為45萬元。
(4)2010年1月1日，A公司取得E公司80%的股權形成企業合併。2010年6月30日，E公司向A公司銷售100件甲產品和1件乙產品，甲產品的單價為2萬元，單位成本為1萬元;乙產品的單價為500萬元，成本為350萬元。A公司將購入的甲產品作為存貨管理，截止2010年底全部尚未售出，將購入的乙產品作為管理用固定資產使用，預計使用壽命為5年，預計淨殘值為零，採用直線法計提折舊。2010年，E公司實現淨利潤2000萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.指出A公司併購B公司屬於同一控制下的企業合併還是非同一控制下的企業合併，並判斷A公司的會計處理是否正確。簡要說明理由。
2.確定A公司併購C公司的合併日(或購買日)，並說明A公司在合併日(或購買日)所取得的C公司的資產和負債應當如何計量。
3.分析、判斷A公司取得C房地產公司60%的股權計算的商譽是否正確，說明理由。
4.計算A公司在當期期末編制合併報表時應抵消的存貨跌價準備的金額。
5.計算2010年末A公司編制合併報表按權益法調整長期股權投資時，應確認的投資收益。
答案
1.A公司併購B公司屬於非同一控制下的企業合併。
理由： A公司、B公司合併前不具有關聯方關係。
會計處理不正確。
理由：根據企業會計準則的規定，A公司對於合併中取得的B公司的資產、負債應當按照公允價值計量。A公司支付的企業合併成本與取得的'B公司可辨認淨資產公允價值份額之間的差額，應當計入商譽(或計入合併當期損益)。
2.購買日是2010年5月1日。
A公司在購買日所取得的C公司的資產和負債應當按照公允價值計量。
3.不正確。
理由：
合併成本=10-0.2=9.8(億元)
A公司取得的C公司可辨認淨資產公允價值份額為9億元(15×60%)，
商譽=9.8-9=0.8(億元)
4. A公司在當期期末編制合併報表時應抵消的存貨跌價準備的金額=150×(1-60%)-45=15萬元，對於期末留存的存貨，站在D公司的角度，應該計提150×(1-60%)-45=15萬元的存貨跌價準備;而站在集團的角度，不需要計提存貨跌價準備，因此在編制抵消分錄時應該抵消存貨跌價準備15萬元
5. 抵銷未實現內部銷售損益後，E公司2010年淨利潤=2000-(200-100)-(500-350)+(500-350)/5/2=1765(萬元);按權益法調整長期股權投資時應確認的投資收益=1765×80%=1412(萬元)。